Steuern der Familienstiftung und der Begünstigten – wer zahlt wann wie viel

Rechtsstand: die am 8. November 2026 geltenden Vorschriften sowie das am 22. Oktober 2026 beschlossene Gesetz, das auf die Entscheidung des Präsidenten wartet. Überall, wo ich über 2027 schreibe, geht es um dieses Gesetz. Aktueller Stand: Gesetzesmonitor.

1. Die Stiftung: befreit, solange sie im Rahmen des Gesetzes bleibt

Die Familienstiftung ist subjektiv von der Körperschaftsteuer (CIT) befreit (Art. 6 Abs. 1 Nr. 25 des CIT-Gesetzes), soweit sie die nach Art. 5 des Gesetzes über die Familienstiftung zulässige Tätigkeit ausübt. In der Praxis bedeutet das, dass die Stiftung steuerfrei:

• Dividenden von Gesellschaften erhält und Geschäftsanteile sowie Aktien verkauft;
• Immobilien an Dritte vermietet und verpachtet;
• in Fonds, Wertpapiere und Derivate investiert;
• Darlehen an Gesellschaften, an denen sie beteiligt ist, und an Begünstigte vergibt;
• Vermögen verkauft, sofern sie es nicht ausschließlich zum Weiterverkauf erworben hat.

Einkünfte aus Tätigkeiten außerhalb dieses Katalogs – etwa aus dem Handel mit zum Weiterverkauf gekauften Waren – werden mit einem Sanktionssatz von 25 % besteuert. Deshalb betreibt die Stiftung kein Unternehmen selbst, sondern ist Gesellschafterin der Gesellschaft, die es betreibt (mehr).

2. Steuer „beim Ausgang“: 15 %, ab 2027 19 %

Die Stiftung zahlt CIT in drei Situationen: wenn sie eine Leistung an einen Begünstigten oder den Stifter auszahlt, wenn sie bei der Auflösung Vermögen überträgt und wenn sie einen Vorteil gewährt, den das Gesetz als verdeckten Gewinn behandelt (Art. 24q des CIT-Gesetzes). Der Satz beträgt heute 15 %. Das im Oktober 2026 beschlossene Gesetz erhöht ihn auf 19 % ab dem ersten Steuerjahr der Stiftung, das nach dem 31. Dezember 2026 beginnt. Maßgeblich ist der Zeitpunkt der Auszahlung oder Bereitstellung der Leistung, nicht das Jahr, in dem die Stiftung das Geld verdient hat. Eine 2025 erhaltene und 2027 an den Sohn ausgezahlte Dividende wird mit 19 % besteuert.

Die Steuer belastet das Vermögen der Stiftung, nicht den Betrag, den der Begünstigte erhält.

3. Der Begünstigte: null, 10 oder 15 Prozent

Die PIT-Befreiung wirkt anteilig. Vermögen, das der Ehegatte, die Abkömmlinge, die Vorfahren oder die Geschwister des Stifters durch Schenkung oder Erbschaft einbringen, gilt als vom Stifter eingebracht; Vermögen von anderen Personen gilt als von der Stiftung selbst eingebracht, und in diesem Teil greift die Befreiung nicht (Art. 28 des Gesetzes über die Familienstiftung). Sind die Stifter zwei nicht verwandte Personen, etwa Geschäftspartner, ist eine Leistung an den Sohn des einen nur in dem Teil befreit, der dem von seinem Vater eingebrachten Vermögen entspricht. Deshalb sind das Vermögensverzeichnis und die Frage, wer formal Stifter ist, so wichtig.

4. Beispiel: eine Leistung von 100 000 PLN

Vereinfachung: Die Beträge für 2027 setzen das Inkrafttreten des beschlossenen Gesetzes und ein Steuerjahr der Stiftung gleich dem Kalenderjahr voraus. Stiftungen mit einem abweichenden Steuerjahr wenden die alten Regeln bis zum Ende des vor 2027 begonnenen Jahres an.

5. Verdeckte Gewinne – wo Fehler am leichtesten passieren

Ein verdeckter Gewinn ist ein Vorteil, den die Stiftung dem Stifter, einem Begünstigten oder ihnen nahestehenden Personen außerhalb einer förmlichen Leistung gewährt. Typische Beispiele aus der Praxis:

• eine Wohnung der Stiftung, die die Tochter mietfrei oder zu einer unter dem Marktniveau liegenden Miete bewohnt;
• ein zinsloses Darlehen an einen Begünstigten oder eines ohne realistischen Rückzahlungsplan;
• ein Auto der Stiftung, das die Familie privat nutzt;
• eine deutlich über dem Marktniveau liegende Vergütung eines Familienmitglieds im Vorstand.

Ein verdeckter Gewinn wird wie eine Leistung besteuert. Ab 2027 wird der Katalog erweitert: Als verdeckter Gewinn gilt auch ein nicht fristgerecht zurückgezahltes Darlehen an den Stifter oder eine nahestehende Gesellschaft sowie eine Forderung gegen den Stifter, einen Begünstigten oder eine nahestehende Person, die erlassen wird, verjährt oder als uneinbringlich abgeschrieben wird.

6. Einbringung von Vermögen

Die Einbringung von Vermögen in die Stiftung löst grundsätzlich weder PIT noch CIT, Erbschaft- und Schenkungsteuer oder die Steuer auf zivilrechtliche Geschäfte (PCC) aus. Zwei Fallen:

• Umsatzsteuer (VAT) – wenn Sie Gegenstände aus einem Unternehmen einbringen, z. B. eine Immobilie aus dem Anlagevermögen, kann die Übertragung steuerpflichtig sein.
• Haltefrist ab 2027 – verkauft die Stiftung eingebrachtes oder ihr unentgeltlich übertragenes Vermögen vor Ablauf von zwei Jahren nach dem Ende des Jahres der Einbringung, wird der Veräußerungsgewinn besteuert (neuer Art. 6 Abs. 8 Nr. 2 des CIT-Gesetzes). Im Jahr 2027 eingebrachtes Vermögen – ob im Januar oder im Dezember – kann frühestens am 1. Januar 2030 ohne diese Steuer verkauft werden. Bis Ende 2026 eingebrachtes Vermögen ist von der Haltefrist nicht erfasst, wobei das Finanzministerium darauf hinweist, dass gegenüber künstlichen Gestaltungen weiterhin die Vorschriften gegen Steuerumgehung gelten.

7. Vermietung, Personengesellschaften, ausländische Strukturen – ab 2027

• Die Vermietung von Wohnungen bleibt nur befreit, wenn die Stiftung unmittelbar und ausschließlich zu Wohnzwecken vermietet. Die Vermietung über einen Betreiber und Einheiten für kurzfristige Unterbringung verlieren die Befreiung – auch für Immobilien, die die Stiftung bereits besitzt.
• Steuerlich transparente Gesellschaften (z. B. Kommanditgesellschaften) – die Befreiung entfällt für den Teil der Einkünfte, der nicht befreit wäre, wenn die Stiftung ihn unmittelbar erzielt hätte.
• CFC und Exit Tax – Familienstiftungen werden in die Vorschriften über beherrschte ausländische Gesellschaften und in die Steuer auf nicht realisierte Gewinne einbezogen.

Einzelheiten und Übergangsvorschriften, einschließlich des Zeitfensters bis Ende 2027 für die steuerfreie Rückübertragung von Wohnungen an den früheren Eigentümer: Gesetzesmonitor.