Налоги семейного фонда и бенефициаров – кто, когда и сколько платит

Правовое состояние: нормы, действующие на 8 ноября 2026 года, и закон, принятый 22 октября 2026 года, который ожидает решения Президента. Везде, где я пишу о 2027 годе, речь идёт об этом законе. Актуальное положение: мониторинг изменений.

1. Фонд: освобождение, пока он действует в рамках закона

Семейный фонд субъектно освобождён от налога на прибыль юридических лиц (CIT) (ст. 6 ч. 1 п. 25 закона о CIT) в пределах деятельности, разрешённой ст. 5 закона о семейном фонде. На практике это означает, что без налога фонд:

• получает дивиденды от компаний и продаёт доли и акции;
• сдаёт недвижимость в аренду третьим лицам;
• инвестирует в фонды, ценные бумаги и производные инструменты;
• выдаёт займы компаниям, в которых у него есть доли, и бенефициарам;
• продаёт имущество, если не приобрёл его исключительно для перепродажи.

Доход от деятельности за пределами этого перечня – например, от торговли товарами, купленными для перепродажи, – облагается санкционной ставкой 25%. Поэтому фонд не ведёт бизнес сам, а является участником компании, которая его ведёт (подробнее).

2. Налог «на выходе»: 15%, с 2027 года 19%

Фонд платит CIT в трёх ситуациях: когда производит выплату бенефициару или учредителю, когда передаёт имущество при ликвидации и когда предоставляет выгоду, которую закон считает скрытой прибылью (ст. 24q закона о CIT). Сегодня ставка составляет 15%. Закон, принятый в октябре 2026 года, повышает её до 19% начиная с первого налогового года фонда, начавшегося после 31 декабря 2026 года. Значение имеет момент выплаты или предоставления средств в распоряжение, а не год, в котором фонд заработал деньги. Дивиденд, полученный в 2025 году и выплаченный сыну в 2027 году, будет облагаться по ставке 19%.

Налог уплачивается из имущества фонда, а не из суммы, которую получает бенефициар.

3. Бенефициар: ноль, 10 или 15 процентов

Освобождение от PIT действует пропорционально. Имущество, внесённое по дарению или в порядке наследования супругом, нисходящими или восходящими родственниками либо братьями и сёстрами учредителя, считается внесённым учредителем; имущество от других лиц – внесённым самим фондом, и в этой части освобождение не действует (ст. 28 закона о семейном фонде). Если учредителями являются два неродственных лица, например деловые партнёры, выплата сыну одного из них освобождена только в части, соответствующей имуществу, внесённому его отцом. Поэтому так важны опись имущества и вопрос о том, кто формально является учредителем.

4. Пример: выплата 100 000 злотых

Упрощение: суммы за 2027 год предполагают вступление в силу принятого закона и совпадение налогового года фонда с календарным. Фонды с иным налоговым годом применяют прежние правила до конца года, начавшегося до 2027 года.

5. Скрытая прибыль – где проще всего ошибиться

Скрытая прибыль – это выгода, которую фонд предоставляет учредителю, бенефициару или связанным с ними лицам вне формальной выплаты. Типичные примеры из практики:

• квартира фонда, в которой дочь живёт бесплатно или за плату ниже рыночной;
• беспроцентный заём бенефициару или заём без реального плана погашения;
• автомобиль фонда, которым семья пользуется в личных целях;
• вознаграждение члена правления из семьи, явно превышающее рыночный уровень.

Скрытая прибыль облагается как выплата. С 2027 года перечень расширяется: скрытой прибылью станет также не возвращённый в срок заём учредителю или связанной компании, а также требование к учредителю, бенефициару или связанному лицу, которое будет прощено, станет просроченным по давности или будет списано как безнадёжное.

6. Внесение имущества

Внесение имущества в фонд, как правило, не влечёт ни PIT, ни CIT, ни налога на наследство и дарение, ни налога на гражданско-правовые сделки (PCC). Две ловушки:

• НДС (VAT) – если вы вносите объекты из предпринимательской деятельности, например недвижимость из учёта основных средств, передача может облагаться налогом.
• Срок владения с 2027 года – если фонд продаст внесённое или безвозмездно переданное ему имущество до истечения двух лет с конца года внесения, доход от продажи будет облагаться налогом (новая ст. 6 ч. 8 п. 2 закона о CIT). Имущество, внесённое в 2027 году – в январе или в декабре, – можно будет продать без этого налога не ранее 1 января 2030 года. Имущество, внесённое до конца 2026 года, сроком владения не охватывается, хотя Министерство финансов предупреждает, что к искусственным конструкциям по-прежнему применяются нормы о противодействии уклонению от налогообложения.

7. Аренда, товарищества, иностранные структуры – с 2027 года

• Сдача жилья в аренду остаётся освобождённой, только если фонд сдаёт напрямую и исключительно для проживания. Аренда через оператора и помещения для краткосрочного размещения теряют освобождение – в том числе для недвижимости, которая уже есть у фонда.
• Налогово прозрачные товарищества (например, коммандитные) – освобождение теряется для той части дохода, которая не была бы освобождена, если бы фонд получил её напрямую.
• CFC и exit tax – на фонды распространяются нормы о контролируемых иностранных компаниях и налог на нереализованную прибыль.

Подробности и переходные положения, в том числе окно до конца 2027 года для безналогового возврата квартир прежнему владельцу: мониторинг изменений.